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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO ABAD DEL CUSCO

IX CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

 

IX CONECCOF – LAMBAYEQUE 2001

 

 

AREA  I I :  INVESTIGACIÓN TRIBUTARIA

TITULO:
"SISTEMA
INTEGRADO EN LA AUDITORIA TRIBUTARIA DE LOS PRICOS"

       

ESTUDIANTE: RICARDO SALAS CHAMBI

 

CUSCO - PERÚ


Dedicado a la Nueva Generación de Estudiantes de Contabilidad del País que serán los Forjadores del Cambio y el Desarrollo.

Y a la Memoria de mi Recordado Padre.


PRESENTACIÓN

Hoy en día ante la creciente demanda para la ejecución de las auditorias Tributarias, el constante desarrollo de la tecnología Informática, el desarrollo y crecimiento en la masificación de uso de herramientas informáticas como el Internet y el crecimiento del comercio electrónico son fenómenos que influyen preponderantemente en el desempeño laboral. En nuestro país aunque de manera silenciosa ya se esta aplicando estas herramientas para la comunicación. En un futuro es necesario que el estudiante de Contabilidad y el profesional de Auditoria desarrolle capacidad y destrezas para ejecutar la Auditoria integral, la participación de la tecnología informática es un acontecimiento lógico y necesario dado su considerable aporte en el desarrollo de la Tecnología de la Auditoria son estos acontecimientos los que exigen su mayor capacitación para desempeñarse en un mercado laboral altamente competitivo y con el conocimiento adecuado para aprovechar al máximo Esta valiosa herramienta como es la Tecnología informática.


INTRODUCCIÓN

La Auditoria Tributaria tiene por objetivo evaluar la correcta aplicación de lo estipulado en la Legislación Tributaria vigente en las operaciones y labores efectuadas tanto en el sector publico como en el privado. La información sobre las operaciones es útil para la Administración tributaria en la determinación de los tributos a los que se encuentra afecto un contribuyente, su base para la declaración de sus impuestos el monto a pagar según la actividad que realiza y el volumen de operaciones de un determinado periodo.

Es en referencia al concepto de Auditoria Integral a sus principios y objetivos que las herramientas informáticas cobran cada vez mayor importancia y se hace indispensable su uso en cada procedimiento de la Auditoria Integral, en el presente trabajo planteo el desarrollo de un Sistemas Integral de Auditoria Tributaria, en el marco de una Auditoria Integral en empresas del Sector Publico y Privado. El objeto específico de este trabajo apunta a solucionar un viejo pero a la vez vigente problema que enfrenta a los contadores, Contribuyentes y el Estado en la evasión de Impuestos de los Principales Contribuyentes "PRICOS" los cuales causan un desbalance en el presupuesto de recaudaciones del estado y obligan a los contadores a la practica de maniobras para evitar o reducir el pago de tributos por parte de los contribuyentes al Fisco.


INDICE

1.- SECCION I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.- SECCION II PREMISAS BASICAS

Conceptos Generales

Auditoria Financiera

Auditoria Tributaria

Internet

Objetivos de la Auditoria Tributaria

Criterios

3.- SECCION III DESARROLLO DEL SISTEMA DE AUDITORIA

Importancia de los Controles

Cruce de Información

Técnicas para el Cruce de Información

Planteamiento para el Cruce de Información

Tablas y Campos en el Cruce de Información

Flujo gramas para el cruce de información

4.- CONCLCUSIONES

5.- RECOMENDACIONES


SISTEMA INTEGRAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA PARA LOS " PRICOS "

SECCION I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En la actualidad el desempeño laboral del profesional contable en el campo de la tributación se ve condicionado por el Empresario, en referencia a la eficiencia de su trabajo según la reducción del pago de impuestos al Estado, es decir mientras un Contador logre que el Cliente declare sus operaciones al mínimo mayor es la eficacia del trabajo del Contador, esta realidad se pone de manifiesto en las actividades de Evasión Tributaria y Elusión de Impuestos.

Esta realidad condiciona el trabajo del profesional contable además que perjudica al estado en la recaudación de los tributos este problema no tendría mayor repercusión para el Fisco si no fuera realizado por los Principales Contribuyentes "PRICOS", aquellas empresas de múltiples actividades, consorcios cuya facturación en un periodo tributario sobrepasa los varios millones de dólares en nuestro país y algunos en moneda nacional Nuevos Soles, lo cierto es que la Elusión Tributaria practicada por un PRICO en una sola operación al mes o al año significa varios miles de nuevos soles que deja de percibir el estado por esta defraudación tributaria, es de conocimiento publico que se han descubierto para los fines de elusión y evasión tributaria casos de grandes empresas que llevan doble contabilidad, doble juego de registros contables, contratos fraguados, planillas de salarios en blanco, boletas y facturas falsas y en muchos casos de empresas fantasmas estas actividades que responsabilizan directamente al Contador como jefe del área Financiera de la empresa, la suma de estos constituye un grave riesgo en el desempeño de la labor del profesional contable además de un desfalco en la Recaudación Tributaria del Estado.

En estas condiciones si existiera el control de operaciones permanente de los PRICOS por parte de la Administración Tributaria se lograría reducir el riesgo de Elusión y evasión tributaria además de brindar al Contador Publico mejores condiciones para el desempeño de su labor.


SECCION II

PREMISAS BASICAS

Las siguientes premisas subyacen y fueron consideradas en su desarrollo.

_________________________________________
(1) Marco de Competencia de la Auditoria Integral CPC. Armando Villacorta Cavero.

(2) Historia de Internet - ARPANET

 

CONCEPTOS GENERALES

Auditoria Financiera: «Es el examen de información contable - financiera por parte de una
tercera persona, distinta de la que la preparó, con la intención de emitir una opinión sobre su
razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la confiabilidad 
de tal información.»

Auditoria Integral: «Es un proceso objetivo e independiente de evaluación independiente de
evaluación orientado al desarrollo organizacional de un entorno de cambio permanente cuya
gestión puede ser llevada a cabo desde la organización misma a través de un servicio de terceros
o mediante una combinación de ellos; guiada por una filosofía de servicio y calidad, y que busca
proveer de seguridad al proceso administrativo en su integridad con relación a la administración
del riesgo para la organización».

Auditoria Tributaria: Es el examen especial de las operaciones y actividades de una empresa 
y su implicancia o efecto tributario, si estas están de acuerdo a lo estipulado en el marco de la
Legislación Tributaria vigente, permite emitir una opinión sobre el correcto registro de las
operaciones contables, el correcto calculo de tributos, la presentación oportuna de declaraciones
juradas de renta, la interrelación con otras empresas y el efecto tributario de estas operaciones en
común.

Internet: Internet puede ser definida como "Una red de redes de computadoras" que se
encuentran interconectadas a lo largo del mundo, nadie es dueño de Internet simplemente
cada usuario paga su conexión hasta llegar a la red. Para darse una idea de cómo Internet
se incorpora a la sociedad se debe recordar que la radio demoró 28 años en llegar a 40 
millones de personas y la televisión solo tardo 10 años en llegar a la misma cantidad de gente, 
hoy dichos medios tiene una llega masiva.

Internet apenas tardo 3 años en llegar al mismo número de personas y pronto será un elemento 
de comunicación más en la vida cotidiana, Se calcula que en 1997 los usuarios de Internet eran
aproximadamente 100 millones y se estima que son 300 millones en el 2000.

 

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE TRIBUTARIA

En las auditorias de tributarias anuales, que abarcan todas las áreas críticas, se define como objetivos los siguientes:

CRITERIOS

En la Auditoria Tributaria, se toma como criterio lo establecido por la Constitución política del estado, el Código Tributario, Ley del Impuesto General a las ventas y su reglamento, ley del impuesto a la renta y su reglamento, ley del impuesto selectivo al consumo y su reglamento, resoluciones de superintendencia y otras disposiciones referidas al Sistema tributario nacional.


SECCION III

1. DESARROLLO DE UN SISTEMA INTEGRAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA

La propuesta de esta investigación es la de implementar un Sistema Integrado para el control y
monitoreo de las operaciones realizadas por los PRICOS en su actividad comercial real para
poder utilizar esta información en bases de datos y ejecutar un cruce de información permanente
entre las empresas sujetas a este régimen.

Para poder ejecutar un monitoreo permanente es necesario primero aclarar y entender las
siguientes actividades:

Para garantizar el funcionamiento de este sistema se necesita que las empresas auditadas
tengan una conexión a Internet, además de utilizar un paquete de contabilidad o programa de
contabilidad computarizada. Con este sistema garantizamos un control al 100 % de las
operaciones de los PRICOS en el marco de una Auditoria Integral para poder evitar las
defraudaciones tributarias que tanto problema generan a los profesionales de contabilidad, 
al estado y a los contribuyentes.

Si queremos generan responsabilidad en la actividad tributaria de los contribuyentes podemos
empezar por tener un monitoreo constante de sus operaciones, y esto será posible con la
implementación en la Administración Tributaria de un Programa Integral de Auditoria Tributaria
este programa deberá funcionar de la siguiente manera:

IMPORTANCIA DE LOS CONTROLES EN EL SISTEMA DE AUDITORIA

Los diferentes controles que deben existir alrededor y dentro del sistema Informático son de
mucha importancia para la auditoria del mismo puesto que estos van a estar directamente
relacionados con la fiabilidad de los informes financieros que emita el sistema lo que es de vital
importancia para la realización del informe por parte del auditor, además de que los controles
permiten la óptima utilización de los recursos informáticas que también son de mucha importancia
para la auditoria operacional.

Pero también no hay que dejar de mencionar que los controles disminuyen las posibilidades
de que exista algún tipo de descuido o fraude lo que resulta de mucha importancia para la
auditoria.
3

CRUCE DE INFORMACIÓN

El principio de funcionamiento de este programa informatico de Auditoria Tributaria es el cruce
de Información, principio por el cual el software utiliza campos comunes de ubicación de datos 
y obedeciendo a parámetros previamente establecidos busca en estos campos Información
requerida de acuerdo a un criterio general o especifico que es una variable de carácter 
cambiante, a continuación desarrollamos algunas Técnicas en el Proceso de Cruce de
Información.

____________________________________
(3) Fundamentos de Programación – Luis Follanes Aguilar

TECNICAS PARA EL ANALISIS DEL CRUCE DE INFORMACION.

Los siguientes métodos o herramientas para revisar el proceso para los datos se basan en
técnicas el proceso de los datos se basan en técnicas manuales para el desarrollo de 
sistemas informáticas en las cuales se usan nomenclaturas técnica.

a) Flujo gramas.- Esta técnica es muy utilizada para el desarrollo de sistemas de información, 
se basa en el uso de símbolos geométricos y símbolos matemáticos que identifican el buen
funcionamiento de un software y el movimiento de los datos a través de todos los módulos que conforman el sistema.

El objetivo principal de está técnica es el de proporcionar una visualización gráfica la secuencia
del funcionamiento y el proceso de datos de un sistema.

Las ventajas del empleo de los diagramas de flujos son:

Desventajas de los diagramas de flujo son :

Si el sistema no contase con un Diagrama de Flujo se tendría que elaborar un flujo previamente
 habiendo realizado la descripción narrativa de todo el proceso que ejecuta el sistema para
elaborar la información financiera y poder comparar el gráfico con el sistema para poder 
detectar los errores si los tuviera.

b)Diagrama de estructura.- Muestran la relación entre los objetos del sistema, describen las
jerarquías y los datos que serán transmitidos entre ellos.

Por conveniencia y facilidad de comunicación con los que diseñan sistemas, se usa una
simbología común en la elaboración de diagramas de estructura.

c) Diagramas de seudo código.- Una alternativa para analizar los algoritmos del sistema. 
El seudo código utiliza instrucciones escritas en lenguaje natural en lugar de símbolos, no existen
reglas para su escritura solamente se basa en la lógica de las computadoras. Estos diagramas no
tienen mucha ventaja en el análisis de un sistema mas bien la desventaja más importante es que
para poder analizar estos diagramas es necesario tener conocimiento de Algoritmos.
4

_____________________________________________________
(4) Fundamentos de Programación – Luis Follanes Aguilar

 

PLANTEAMIENTO DEL CRUCE DE INFORMACIÓN PARA EL MONITOREO DE OPERACIONES

En el proceso del cruce de información se plantean los siguientes criterios:

1. Clientes de la Empresa, numero de RUC
2. Proveedores de la Empresa, numero de RUC
3. Operaciones de compra, comprobantes de pago respectivos
4. Operaciones de Ventas, comprobantes de pago respectivos
5. Inventarios de Inmueble maquinaria y equipo
6. Planillas de salarios
7. Otros.

TABLAS Y CAMPOS EN EL CRUCE DE LA INFORMACIÓN

Programa de Contabilidad

Toda entidad en nuestro medio ya usa un Sistema de Contabilidad computarizado existiendo 
una amplia oferta de estos programas contables los cuales se adaptan a cada necesidad de
las  empresas del medio, pero que guardan en el fondo un patrón similar en el almacenamiento
de su información, donde utilizan las tablas de bases de datos que a su vez se dividen en campos
para cada clase de datos que almacenan, a continuación mostramos un ejemplo de los campos
más comunes en las tablas de bases de datos de los paquetes contables.
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____________________________________________________
(5) La Informatica Contable CPC Hernan Arias Fratelli

MOVIMIENTO DE CUENTA: _________

FECHA DOC. FUENTE RUC DEBE HABER SALDO

1. FLUJOGRAMA DE CRUCE DE INFORMACIÓN

Ya definimos los criterios del cruce de información las técnicas del Flujograma, el cruce de
información del programa de auditoria de gestión utiliza el siguiente diagrama de Flujo para
el cruce de Información.

 

 

REQUISITOS PARA EL USO DEL SISTEMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Esta propuesta obedece a una nueva perspectiva en la Administración publica y privada, en las
entidades del sector publico la aplicación de un programa con estas características es de fácil
implementación por que cuentan con la Reglamentación del uso de los recursos públicos con
el Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF), el cual cuenta con información
documental y financiera sobre las operaciones de la entidad.

En entidades privadas las cuales casi en su mayoría cuentan con algún programa de Contabilidad
computarizada se requiere además la implementación de una conexión permanente a Internet.


CONCLUSIONES


RECOMENDACIONES


BIBLIOGRAFÍA

1. LA INFORMATICA CONTABLE
     CPC. HERNAN ARIAS FRATELLI
2. MARCO DE COMPETENCIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL
    CPC. ARMANDO VILLACORTA CAVERO
3. UNA NUEVA PROPUESTA PARA UNA NUEVA EPOCA
    CARLOS THAIS MAYO
 4. FUNDAMENTOS DE PROGRAMACIÓN
     LUIS FOLLANES AGUILAR
5. PORTAL TRIBUTARIO SUNAT