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UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD

APLICADA.

AREA IV

4.1CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

4.1.1 SISTEMA DECONTROL MUNICIPAL

"NUEVO ENFOQUE DE CONTROL INTERNO(COSO) ALTERNATIVA DE SOLUCIÓN PARA LAS MUNICIPALIDADES DEL PERU"

AUTOR Y EXPOSITOR

NICOLAY A. GALECIO SOSA


RESUMEN

INTRODUCCIÓN

CAP.I : MARCO TEORICO DEL SITEMA DE CONTROL INTERNO EN LAS
              MUNICIPALIDAES DEL PERU.
              1.1.-CONTROL GUBERNAMENTAL
              1.2.-CONTROL INTERNO
              1.3.-CLASES DE CONTROL INTERNO
              1.4.-NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO

CAP.II : EVALUACIÓN DE GESTION FINANCIERA Y CONTROL GUBERNAMENTAL
               EN LAS MUNICIPALIDADES
               2.1.-EN LAS NORMAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
               2.2.-INCUMPLIMIENTO EN LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
                       DE LA GESTION FINANCIERA GUBERNAMENTAL
               2.3.-SISTEMA DE CONTROL GUBERNAMENTAL

CAP.III : NUEVO ENFOQUE DE CONTROL INTERNO ALTERNATIVA DE SOLUCION
                PARA LAS MUNICIPALIDADES DEL PERU
                3.1.-MARCO INTEGRAL DE CONTROL INTERNO ESTRUCTURA DE CONTROL
                       INTERNO
                3.2.-COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFÍA


RESUMEN

Las municipalidades de nuestro país, tanto en la administración financiera gubernamental que comprende: el sistema administrativo de contabilidad, tesorería, presupuesto y el sistema de control que comprende: el sistema de control interno y la auditoría gubernamental , vemos que actualmente en estos sistemas anteriormente mencionados vienen presentándose una serie de debilidades en su entorno interno o microambiental , como consecuencia de que el Alcalde, Regidores y Funcionarios vienen aplicando la conceptualización y sus elementos de control interno tradicional y no lo ha establecido a partir de JULIO de 1998, por las normas técnicas de control interno, por el Órgano Superior De Control que es La Contraloría General Del Perú.

Razón por la cual el presente trabajo que pongo ha consideración es : que habiendo determinado en forma muestral debilidades de algunas Municipalidades de nuestro país en los sistemas administrativos de gestión y control, donde la única manera de solucionar este problema es aplicando el nuevo enfoque de control interno(COSO).

Nicolay A. Galecio Sosa


INTRODUCCIÓN

La Gestión Municipal cumple sus funciones a través del establecimiento de programas, subprogramas, actividades, proyectos, quienes previamente tienen establecidas sus metas y objetivos que permiten medir el cumplimiento de sus fines. Estas metas y objetivos, normalmente se plasman en planes de gestión presupuestaria y se cumplen a través de proyectos y actividades que están sujetos a permanente revisión por parte de los encargados de dirigir su ejecución.

La presente situación en el ambiente microambiental de algunas municipalidades del Perú, es que se vienen presentando una serie de debilidades que entre otras enumeramos las siguientes:
*.-Presupuesto de Inversiones utilizados con exceso para gastos de funcionamiento.
*.-
Ingresos del Programa del Vaso de Leche utilizados para gastos de funcionamiento.
*.-
Exceso de Dietas a Alcaldes y Regidores con fondos de compensación municipal.
*.-
Obras inconclusas , deficibitadas , sin liquidación técnica y administrativa.
*.-
Incumplimiento de Las Normas Técnicas de Control Interno en La Gestión Financiera
   
y Control Gubernamental.

Estos hechos enumerados anteriormente es producto de una falta de implementación de control interno por lo que me ha obligado a proponer el presente trabajo de investigación titulado "Nuevo Enfoque De Control Interno(Coso)-Alternativa De Solución Para Las Municipalidades Del Perú", que contiene tres Capítulos:

Capítulo I, Se ha considerado el Marco Teórico del Sistema de Control Interno.

Capítulo II, Evaluación de La Gestión Financiera y Control Gubernamental.

Capítulo III, Nuevo Enfoque del Control Interno(COSO) –Alternativa de Solución para Las Municipalidades del Perú, para luego llegar a Las Conclusiones Y Recomendaciones pertinentes.

Quiero terminar la presente Introducción agradeciendo al CPC Rodrigo Galecio Chiroque M.Sc. Gerente de La Sociedad de Auditoría Galecio & Asociados-Auditores , Asesores y Consultorías S.Civ-RUNSA No 130 y Profesor Principal del Departamento de Contabilidad Aplicada de La Facultad de Ciencias Contables y Financieras de La Universidad Nacional de Piura por haberme proporcionado el asesoramiento y apoyo respectivo y al CPC Máximo Márques Tacure Jefe del Departamento de Contabilidad Aplicada por haberme dado la Oportunidad de representar a la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la prestigiosa Universidad Nacional de Piura en el IX CONECCOF a realizarse en la digna Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo-Lambayeque.

Nicolay A. Galecio Sosa


NUEVO ENFOQUE DE CONTROL INTERNO(COSO)- ALTERNATIVA DE SOLUCION PARA LAS MUNICIPALIDADES DEL PERU

CAPITULO I

MARCO TEORICO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1.1 CONTROL GUBERNAMENTAL
      "EL Control Gubernamental ,Consiste en la verificación periódica del resultado de la gestión pública,
       a la ley del grado de eficiencia y eficacia, transparencia y economía que hayan exigido en el uso de los
       recursos públicos, así como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los 
       lineamientos de política y planes de acción. Evalúa la eficacia de los sistemas de administración y
       control y establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las medidas correctivas".1

1.2 CONTROL INTERNO
      Es un proceso realizado por la dirección, gerencia y otros empleados de la entidad para 
      proporcionar seguridad razonable, respecto a si están lográndose los objetivos siguientes:
      * .-Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la
           calidad en los servicios.
      * .-Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,despilfarro, uso indebido,
            irregularidad o acto ilegal.
      * .-Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales.
      * .-Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.
2
           Es decir que, el control supone la capacidad de medir y evaluar La gestión y control gubernamental
           , además como se está en relación a las metas que se busca alcanzar.

      La medición de gestión aparece como la culminación de un proceso de planificación estratégica.
      Obviamente esta interpretación es válida, pero no es la única, ya que es posible construir indicadores
      sin una planificación estratégica previa.

__________________________
1. Ley Del  Sistema Nacional de Control. Decreto Ley  26162
2. Contraloría General de la República del Perú . Manual de Auditoria Gubernamental.

 

1.3 CLASES DE CONTROL INTERNO
      A. CONTROL INTERNO PREVIO
           
Todas las entidades públicas tienen establecidos los procedimientos (desde la
            autorización hasta la evaluación) de sus operaciones. El control interno previo
            pone énfasis en la existencia de reglamentos de organización, manuales o
           
disposiciones específicas que señalan todo el proceso que se necesita para
           
poder realizar una determinada operación.

     B. CONTROL INTERNO POSTERIOR
         
Tiene dos modalidades: La primera tiene que ver con el cumplimiento de los
         
procedimientos establecidos para cada operación y son llevadas a cabo por los
         
directores, jefes de áreas o gerentes, evalúa los aspectos administrativos de
         
cada operación.

          La segunda, además de evaluar los procedimientos administrativos al interior
         
de cada entidad también toma en cuenta la gestión de las mismas en función
         
de las metas programadas.

          Esta labor la realiza el Órgano de Auditoría Interna(OAI) a través de las
         
NAGU. El OAI realiza auditoría Gubernamental y para ello se vale de las
         
NAGU, los lineamientos de La Contraloría General de La República y los
         
Procedimientos Internos de la Entidad en donde se encuentra laborando.3
         
De lo manifestado el control interno es de responsabilidad del Alcalde , Regidores ,
          Funcionarios y Auditor Interno , Sociedades de Auditoría y Contraloría General de
          la República.

______________________________
3. Asociación Civil Transparencia. Manual de Gestión Municipal

1.4 NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO
     
En 1972 LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, emitió por primera
      vez Las normas Técnicas de Control Interno, luego con Resolución de Contraloría Nº
      072-98- CG se publican nuevamente, publicado el 02 de Julio de 1998.

      "Las Normas Técnicas De Control Interno son guías generales dictadas por la
      CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA,4 con el objeto de promover una
      sana administración de los recursos públicos". Esto significa que en el marco de una adecuada
      estructura de control interno se deben establecer las pautas básicas y guían el accionar
      de las entidades del sector público hacia la búsqueda de la efectividad, eficiencia y
      economía en las operaciones.

      Los titulares de cada entidad son responsables de establecer, mantener, revisar y
      actualizar la estructura de control interno.

________________________________
4. Contraloría General de la República. Normas Técnicas de Control Interno.


CAPITULO II :

EVALUACIÓN DE LA GESTION FINANCIERA Y CONTROL GUBERNAMENTAL

2.1 EN LAS NORMAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
      Actualmente algunas Municipalidades vienen  incumpliendo con las normas del sistema de control
      interno: Norma 100-01 "Objetivos generales de control interno", que establece que la gestión
      municipal debe aprovechar y divulgar los objetivos de control interno para las distintas
     actividades que desarrolla la entidad. La norma 100-02"Integridad y Valores Éticos".
     Manifiesta que la dirección municipal debe adoptar políticas que fomenten la integridad y
     valores éticos en los funcionarios y empleados que contribuyen al desempeño eficaz de las
     funciones mencionadas, La norma 100-03 "Organización Orgánica de la Entidad".
     Nos hace recordar que cada entidad debe diseñar su propia organización en base al criterio de
     racionalidad, de acuerdo a la naturaleza de sus actividades y volumen de sus operaciones.
     La norma 100-04 "Asignación de Autoridad y  responsabilidad", que dice que la dirección
     Municipal debe definir con claridad las líneas de autoridad y responsabilidad funcional
     de los servidores que prestan servicios en ella.

     El incumplimiento de las normas generales de control interno No 100-10 Respondabilidad
     (Accountability)
que dice " El titular de cada entidad debe establecer las políticas
    
que promuevan la respondabilidad en los funcionarios o empleados...".5
    
La presentación de esos hechos irregulares se debe a la falta de implementación de control
     interno que los señores Alcaldes y sus Regidores no han tenido en cuenta.

_______________________________________
5. Contraloría General de la República. Normas Técnicas de Control Interno .

2.2 INCUMPLIMIENTO EN LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DE LA GESTION
     
FINANCIERA GUBERNAMENTAL.

      2.2.1 SISTEMA ADMINISTRATIVO DE CONTABILIDAD
               Las debilidades en el entorno interno de algunas municipalidades se demuestra con los
               siguientes hechos:
               Los estados financieros y presupuéstales que se presentan a la Contaduría De La Nación,
               que demuestra una gestión administrativa y financiera de un año no ofrecen consistencia
               por no contar con registros auxiliares estándar.Que contraviene la norma 280 Normas
               de Control Interno para el Área de Contabilidad Pública.
      2.2.2 SISTEMA ADMINISTRATIVO PRESUPUESTO
                Modificaciones presupuéstales de ejercicios fenecidos sin resoluciones, realización de pagos
                con cargo al presupuesto, sin existir compromisos, diferencias en la ejecución del presupuesto
                de inversión con la ejecución financiera. Que contraviene la norma 210 Normas de Control
                Interno para el Área de Presupuesto.
     2.2.3 SISTEMA ADMINISTRATIVO DE TESORERIA
               Retenciones a AFP, a trabajadores utilizadas por la municipalidad en gastos corrientes ,
               utilización de fondos del canon y promoción municipal en gastos de funcionamiento por encima
               de los porcentajes autorizados; pago de dietas a Regidores y Alcaldes por sesiones no asistidas
               e inexistentes. Gastos de funcionamiento con fondos del Programa de Vaso de Leche.
               Que contraviene la norma 230-01 Unidad de Caja en la Tesorería.

2.3 SISTEMA DE CONTROL
      2.3.1 ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTALES NO AUDITADOS
               Corresponde a las municipalidades antes de remitir la  información del ejercicio fenecido
                a la contaduría de la nación, deben ser auditados por sociedades de auditoría , conforme
                lo establecen las normas generales de control interno Nº 100-09 Auditoría anual en las
                entidades públicas que a la letra dice " Las entidades deben someterse a una Auditoría
                Anual de sus operaciones y actividades para asegurar una adecuada respondabilidad
                (Accountability) por la gestión y manejo de los fondos públicos asignados".6
                Como Consecuencia que no presupuestan el costo de servicios de auditoría anual por estar
                establecido en la normatividad.

      2.3.2 HALLAZGOS ENCONTRADOS EN ACCIONES DE CONTROL.
               Los hallazgos encontrados por el auditor interno y los auditores externos producto de una
               acción de control no contienen dos requisitos: Condición y Criterio.

     2.3.3 LAS OBSERVACIONES
              En los informes de Auditoría las Observaciones no contienen los elementos : Condición, Criterio,
              Causa y Efecto , distorsionando las responsabilidades al rindente.

     2.3.4 INFORME DE AUDITORIA
              EL Alcalde Regidores y Funcionarios no realizan las acciones correctivas de las recomendaciones
              de los informes de auditoría.

     2.3.5 OFICINA DE AUDITORIA INTERNA
              Las Municipalidades tienen su estructura orgánica, en el presupuesto de asignación, empero no
              se toma la acción de contratar conforme lo establece la norma de control interno "Función de
              auditoría interna en las entidades".

              Que el Auditor Interno depende funcionalmente de la Contraloría , pero presupuestalmente de Las
               Municipalidades, lo que limita cualquier acción de Control que realice el Auditor Interno.

              Que el Auditor Interno, tiene una participación pasiva en Los Sistemas Administrativos de Gestión
              Financiera Gubernamental al no evaluar constantemente el Sistema de Control Interno.

______________________________
6. Contraloría General de la República. Normas Técnicas de Control Interno .

CAPITULO III

NUEVO ENFOQUE DE CONTROL INTERNO(COSO) – ALTERNATIVA DE SOLUCION PARA LAS MUNICIPALIDAES DEL PERU

3.1. MARCO INTEGRAL DE CONTROL INTERNO
      
Con el nuevo Enfoque de Control Interno podemos conocer debilidades en lo interno o microambiente
       de las Municipalidades del Perú, teniendo en cuenta los componentes del control interno, tomando en 
       cuenta el COSO ( COMITÉ OF SPONSORIG ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY 
       COMISIÓN), que es el nuevo enfoque del control interno y de esta manera solucionar en parte las
       irregularidades que se vienen presentando en algunas municipalidades del Perú.
       "El informe COSO, brinda el enfoque de una estructura común para comprender al control interno, el cual
       puede ayudar a cualquier entidad a alcanzar logros en su desempeño y en su economía, prevenir
       pérdidas de recursos, asegurar la elaboración de informes financieros confiable, así como el cumplimiento
       de las leyes y regulaciones, tanto en entidades privadas, como en públicas".7

3.2. ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
      
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas,
       incluyendo la actitud de la dirección de una Entidad.

__________________________________
7.Contraloría General de la República . Manual de Auditoría Gubernamental

3.3 COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
     
Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para medir
      el control interno y determinar su efectividad. Para operar la estructura de control interno se requiere
      de los siguientes componentes:

      * .-AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
           Se refiere al establecimiento de un entorno que estimula las tareas del personal con respecto al control 
          de sus  actividades.
     * .-EVALUACIÓN DEL RIESGO
           El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o acción afecte adversamente a la entidad.
           Su evaluación implica la identificación, análisis y manejo de los riesgos relacionados con la elaboración
          de Estados Financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno de la entidad.
     * .-ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
           Se refiere a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir diariamente
           con las funciones asignadas.
     * .-SISTEMA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
           Esta constituido por los métodos y procedimientos establecidos para registrar, procesar, resumir e
           informar sobre las operaciones financieras de una entidad.
     * .-ACTIVIDADES DE MONITOREO
          Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al 
          sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las circunstancias así lo requieran.
          Con esta estructura de control interno que se aplicará a la Gestión Financiera Gubernamental permite
          que no se presente daño económico a las Municipalidades.
          De igual manera El sistema de control cumplirá su función de control posterior que debe realizar a las
          Municipalidades, cuya responsabilidad es del Alcalde, Funcionarios y Regidores.

     "Pese a quien le pese , continuará la lucha contra la corrupción así lo aseguró el día 30 de Setiembre el
      Presidente Alejandro Toledo , en un mensaje al cumplir 60 días de Gobierno". 8

____________________________________
8. Alejandro Toledo Manrique . Diario El Tiempo Sección Actualidad . Lunes 1 de Octubre del 2001 .


CONCLUSIONES

1. Que la Contaduría de la Nación y Contraloría General de la República no vienen aplicando la normativa
    de las normas técnicas de control interno en lo que respecta:

2. Que los alcaldes, regidores, funcionarios no vienen implementando un sistema de control interno que permita
     salvaguardar la gestión municipal lo que ha originado perjuicio económico:

3. Incumplimiento en las normativas existentes ha originado debilidades en la Gestión Financiera, y del Control
    Gubernamental de las Municipalidades del Perú.

4. Que el Auditor depende funcionalmente de La Contraloría General de la República y Presupuestalmente de
    las Municipalidades.

Nicolay A. Galecio Sosa


RECOMENDACIONES

1. Que los Organismos rectores de la gestión financiera gubernamental que están bajo la responsabilidad de
     La Contaduría de La Nación cumplan la normativa y la Contraloría General de La República cuya 
     responsabilidad es el control gubernamental proceda a realizar la sanción correspondiente por el 
     incumplimiento de la normativa.

2. Que se implemente un nuevo enfoque de control interno (COSO) como alternativa de solución para las
     municipalidades del Perú para evitar las debilidades presentadas:

3. Que la oficina de Auditoría Interna, Sociedades De Auditoría y Contraloría General verifiquen las acciones
     correctivas, que en los informes de auditoría recomiendan a los Alcaldes, Regidores y Funcionarios,
     así como que verifiquen que Las Municipalidades hayan implementado un sistema de control interno
     de acuerdo a la Gestión Municipal y de esta forma evitar las debilidades que se vienen presentando.

4. Que el Auditor Interno dependa Presupuestalmente y Funcionalmente de La Contraloría General de
    La República.

Nicolay A. Galecio Sosa


BIBLIOGRAFÍA

-ASOCIACIÓN CIVIL  TRANSPARENCIA : Manual de Gestión Municipal.

-CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA : Normas Técnicas de Control Interno
  Resolución de Contraloría No 072-98 ; Normas de Auditoría Gubernamental ;
  Manual de Auditoría Gubernamental, ; Editora Perú , 1998 , pág 311.

-LEY 23853 Y 23854 : Ley Orgánica de Municipalidades y su Modificatoria

-LEY 26199 : Ley Marco del Proceso PresupuestarioPara el Sector Público

-LEY 26162 : Ley del Sistema Nacional de Control

-TAMAYO Y TAMAYO, Mario : Metodología Formal de la Investigación Científica , Editorial Limusa,
 Grupo Noriega Editores , Balderas 95 , México , DF, pág 158

-TOLEDO MANRIQUE,Alejandro : Diario El Tiempo , Sección Actualidad, Mensaje Presidencial 
  del 30 de Setiembre del 2001, pág 20.